Il provvedimento, dopo il voto della Camera è stato approvato anche dal Senato nella seduta del 4 agosto 2022, nel testo dell’Atto Senato n. 2636, che si compone di quattro articoli i quali assorbono anche i contenuti degli altri disegni di legge  accomunati dalla stessa materia.

L’art.  1 – Disposizioni in materia di giustizia tributaria – novella il decreto legislativo n.545/1992 con l’introduzione di modifiche e integrazioni alla disciplina in materia di ordinamento degli organi speciali di giustizia tributaria. Nel complesso l’intervento persegue la razionalizzazione del sistema della giustizia tributaria attraverso la professionalizzazione del giudice di merito , con la previsione della figura del magistrato tributario professionale, e apporta le conseguenti, necessarie modifiche alle norme che disciplinano il reclutamento, la nomina alle funzioni direttive e le progressioni in carriera dei componenti delle commissioni tributarie.

L’art. 2 – Disposizioni in materia di processo tributario – Mira  ad introdurre un nuovo articolo nel codice di procedura civile ed alcune modifiche al decreto legislativo n. 546/1992, relative rispettivamente alla competenza per valore del giudice monocratico, alla fase istruttoria con l’introduzione della prova testimoniale , alla possibilità per il  giudice tributario di proporre alle parti la conciliazione della lite, e, infine, al rinvio pregiudiziale alla Corte di cassazione.

L’art. 3 – Reca la norma di copertura finanziaria.

L’art. 4 – Disciplina le date di entrata in vigore delle norme del provvedimento.

di Redazione di Giustizia Tributaria

LINK – MINISTERO DELLE FINANZE – COMUNICATO N. 147 DEL 9 AGOSTO 2022 – APPROVATA LA RIFORMA DELLA GIUSTIZIA TRIBUTARIA

L'articolo Approvata la riforma della Giustizia  e del processo tributario sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

L’art. 1, comma 11 proroga al 31 dicembre 2021 la possibilità di acquistare beni e servizi informatici e di servizi di connettività tramite procedura negoziata, senza la preventiva pubblicazione del bando di gara, tra almeno quattro operatori economici.

L’art. 2, comma 3, proroga al 31 dicembre 2021 i termini per l’esercizio associato delle funzioni fondamentali dei Comuni indicate nel comma 27 del D.L. n. 78/2010.

L’art. 3, comma 2, proroga al 2021 le disposizioni riguardanti la razionalizzazione del patrimonio pubblico e la riduzione dei costi per le locazioni passive, tra le quali la non applicazione dell’aggiornamento degli indici ISTAT per gli immobili locati per attività istituzionali.

L’art. 3, comma 4, sposta dal 31 dicembre 2020 al 30 giugno 2021 il termine entro il  quale dovranno essere adeguati i contratti in corso tra gli enti locali ed i soggetti affidatari della gestione delle entrate alle nuove condizioni previste dalla Legge di bilancio 2020, ivi compreso l’aggiornamento del capitale sociale per la iscrizione nell’Albo di cui all’art. 53 del decr. legisl. n. 446/1997.

L’art. 3-bis, comma 4, sposta al 31 marzo 2021 il termine entro il quale debbono essere depositati alla camera di commercio i bilanci  relativi all’esercizio 2019 delle aziende speciali e delle istituzioni per non essere assoggettati alle sanzioni per tardivo deposito.

L’art. 13, commi 13 e 14,  sposta al 30 giugno 2021 la sospensione delle procedure di sfratto  per gli immobili pignorati adibiti ad abitazione principale del debitore.

L’art. 17-ter reca proroghe di disposizioni a favore delle popolazioni dei territori dell’Italia centrale colpiti dal sisma del 2016, tra le quali:

il comma 1 dispone che per l’anno 2021 non è dovuto il canone unico patrimoniale per le occupazioni di aree pubbliche e per la pubblicità di cui all’art. 1, commi 816-847 della Legge di bilancio 2020, ed istituisce un fondo per il ristoro ai Comuni delle conseguenti minori entrate;

il comma 4 stabilisce che l’affidamento diretto di lavori, servizi e forniture per importi inferiori a 150.000 euro può avere luogo in deroga alle norme del  Codice dei contratti pubblici.

L’art. 17-quater reca proroghe di  altre disposizioni in favore delle popolazioni terremotate nel 2016, e tra queste, in particolare, sposta al 31 dicembre 2021 le agevolazioni, anche di natura tariffaria per i titolari delle utenze di energia elettrica, acqua e gas, assicurazioni e telefono che abbiano dichiarato, entro il 30 aprile 2021, l’inagibilità del fabbricato. Estende altresì agli anni 2021 e 2022 la possibilità di escludere gli immobili e i fabbricati distrutti o inagibili dal calcolo del patrimonio immobiliare ai fini dell’indicazione della situazione patrimoniale (Isee).

L’art. 22-bis reca proroghe di termini in materia tributaria, riferite essenzialmente ai tributi erariali. Va però segnalato il contenuto del comma 2 applicabile anche alle entrate locali, sia tributarie che non tributarie,  con la proroga al 21 febbraio 2021 del termine entro cui sono sospesi i versamenti derivanti da cartelle o avvisi di accertamento esecutivo e che gli stessi debbono essere effettuati in unica soluzione entro il mese successivo al termine del periodo di sospensione,  ed inoltre che non si procede al rimborso di quanto già versato.

a cura di Redazione di Finanza Territoriale

L'articolo Decreto Milleproroghe n. 183/2020, convertito in legge, con disposizioni di interesse degli enti locali sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Il provvedimento è stato emanato in attuazione della Legge n. 42 del 2009 volta a disciplinare l’istituzione ed il finanziamento del Fondo perequativo per i territori con minore capacità fiscale per abitanti, dettando i principi ed i criteri direttivi concernenti il finanziamento delle funzioni dei comuni, delle province  e delle città metropolitane, nonchè della Legge n. 232/2016 sul riparto del Fondo di solidarietà comunale, del D.L. n. 133/2014 e dei Decreti del MEF riguardanti l’aggiornamento della stima delle capacità fiscali per gli anni 2016, 2017, 2018 pubblicati nelle relative Gazzette Ufficiali.

Il decreto risponde allo scopo di rideterminare tali valori alla luce dei mutamenti normativi intervenuti e della variabilità dei dati assunti a riferimento ed è stato approvato dalle Camere e dalla Commissione tecnica per i fabbisogni standard, sancita  anche dall’intesa in Conferenza Stato-città ed autonomie locali nella seduta del 12 novembre 2020.

L’Allegato A al decreto indica la stima per ogni singolo comune del territorio nazionale e l’Allegato B contiene la nota tecnica di lettura.

A cura di Redazione di Finanza Territoriale

L'articolo La stima della capacità fiscale dei singoli Comuni nei decreti del MEF sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Naturalmente occorrerà tenere presente quanto stabilito con la Legge di Bilancio 2018 (L. n.205 del 27 dicembre 2017, in Gazzetta Ufficiale n.302 del 29/12/291, Suppl. n.62) nuovamente pubblicata nel S.O. n.4 alla Gazzetta Ufficiale del 19/1/2018 nel testo corredato dalle relative note.

Il comma 37, art. 1, di tale Legge dispone la proroga per l’anno 2018 del blocco degli aumenti di aliquote dei tributi locali già previsto per gli anni 2016 e 2017 nell’art.1, comma 26, della Legge n. 208/2015, disposizione che non si applica ai comuni istituiti a seguito di fusione ai sensi degli articoli 15 e 16 del TUEL. n.267/2000 al fine di consentire, a parità di gettito, l’armonizzazione delle diverse aliquote. La disposizione non si applica inoltre alla TARI di cui all’art. 1, c. 639, della legge n. 147/2013 e, a decorrere dal 2017 al contributo di sbarco di cui all’art. 4, c. 3bis, del D.lgs. n.23/2011, né per gli enti locali che deliberano il predissesto del bilancio o il dissesto ai sensi degli articoli 243bis e 246 del TUEL n. 267/2000.

Si ricorda anche che per effetto della modifica recata al comma 28 della Legge n. 208/2015, per l’anno 2918, limitatamente agli immobili non esentati, i Comuni che hanno deliberato la maggiorazione TASI di cui all’articolo 1, comma 677 della Legge n. 147/2015, possono continuare a mantenere con espressa deliberazione del Consiglio Comunale la stessa maggiorazione confermata per gli anni 2016 e 2017.

L'articolo Anche per il 2018 il blocco degli aumenti dei tributi locali sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Il decreto individua i soggetti nei confronti dei quali è possibile tale forma di notifica:

- chi ha commesso la violazione ed al momento dell’accertamento abbia fornito un indirizzo PEC ed abbia un domicilio digitale ai sensi dell’art. 3-bis del CAD (Codice dell’amministrazione digitale);

- il proprietario del veicolo od altro soggetto obbligato in solido con l’autore della violazione, che abbia fornito un indirizzo PEC.

Vengono anche indicati i contenuti del messaggio PEC e degli allegati e dei relativi formati.

Riguardo ai termini fissati nel codice della strada, gli atti si considerano spediti per gli organi di polizia nel momento in cui viene generata la ricevuta di accettazione e notificati ai soggetti destinatari nel momento in cui viene generata la ricevuta di avvenuta consegna del messaggio PEC.

La ricevuta di avvenuta consegna fa piena prova dell’avvenuta notificazione.

Sono anche stabilite disposizioni per il caso in cui la notificazione non sia possibile per cause imputabili al destinatario o per altre cause, per cui la procedura debba avere luogo nel rispetto delle forme e dei termini del codice della strada, con oneri a carico del destinatario.

L'articolo Anche a mezzo PEC la notifica dei verbali per le violazioni del codice della strada sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Con la approvazione della L. 4 agosto 2017 n.124 la “Legge annuale per il mercato e la concorrenza”, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale del 14 agosto 2017, il monopolio di Poste sull’invio di multe e notifiche di atti giudiziari in ragione dei commi 57 e 58 dell’art. 1 sopprimeranno, a decorrere dal 10 settembre 2017, l’attribuzione in esclusiva alla società Poste italiane Spa (quale fornitore del Servizio universale postale) dei servizi inerenti le notificazioni e comunicazioni di atti giudiziari nonché dei servizi inerenti le notificazioni delle violazioni del codice della strada. Ma entro 90 giorni l’autorità nazionale di regolamentazione dovrà determinare i requisiti e gli obblighi per il rilascio delle licenze individuali e i requisiti su affidabilità, professionalità e onorabilità di coloro che richiedono la licenza individuale per la fornitura dei medesimi servizi.

In ragione del comma 57 citato è abrogato a decorrere dal 10 settembre 2017 l’art. 4 del decreto legislativo 22 luglio 1999, n. 261,

(Servizi affidati in esclusiva). 1. Per esigenze di ordine pubblico, sono affidati in via esclusiva al fornitore del servizio universale: a) i servizi inerenti le notificazioni di atti a mezzo posta e di comunicazioni a mezzo posta connesse con la notificazione di atti giudiziari di cui alla legge 20 novembre 1982, n. 890, e successive modificazioni; b) i servizi inerenti le notificazioni a mezzo posta di cui all’articolo 201 del decreto legislativo 30 aprile 1992, n.285.

Il Ministero dello Sviluppo economico, con decreto del 25 agosto 2016, ha comunque confermato a Poste Italiane S.p.A la fornitura del servizio universale Postale, per il periodo fino al 30 aprile 2026, secondo quanto previsto dal decreto legislativo 22 luglio 1999, n.261, come modificato dal decreto legislativo 31 marzo 2011, n.58 che ora però non gode più della citata privativa.

All’articolo 5, comma 2, del D.Lgs. 261 come modificato è aggiunto, in fine, il seguente periodo: «Il rilascio della licenza individuale per i servizi riguardanti le notificazioni di atti a mezzo della posta e di comunicazioni a mezzo della posta connesse con la notificazione di atti giudiziari di cui alla legge 20 novembre 1982, n. 890, nonchè per i servizi riguardanti le notificazioni a mezzo della posta previste dall’articolo 201 del codice della strada, di cui al decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, e successive modificazioni, deve essere subordinato a specifici obblighi del servizio universale con riguardo alla sicurezza, alla qualità, alla continuità, alla disponibilità e all’esecuzione dei servizi medesimi.». Da ciò emerge quindi la necessità e la garanzia che gli organismi che ci accingeranno a svolgere i suddetti servizi in regime di concorrenza siano tali da garantire il loro corretto espletamento.

L’art. 1 comma 58 della legge che ci occupa prevede che,

“Entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore della presente legge (29.8.2017), l’autorità nazionale di regolamentazione di cui all’articolo 1, comma 2, lettera u-quater), del decreto legislativo 22 luglio 1999, n. 261, determina, ai sensi dell’articolo 5, comma 4, del predetto decreto legislativo n. 261 del 1999, e successive modificazioni, sentito il Ministero della giustizia, gli specifici requisiti e obblighi per il rilascio delle licenze individuali relative ai servizi di cui all’articolo 5, comma 2, secondo periodo, del medesimo decreto legislativo n. 261 del 1999, introdotto dal comma 57 del presente articolo; con la stessa modalità l’Autorità determina i requisiti relativi all’affidabilità, alla professionalità e all’onorabilità di coloro che richiedono la licenza individuale per la fornitura dei medesimi servizi.

Resta evidente che sino a quando non saranno individuati gli specifici requisiti e non siano conferite le licenze ai soggetti richiedenti POSTE ITALIANE rimane ancora l’unico soggetto di cui avvalersi in grado di effettuare le notifiche degli atti ai sensi della L. 890/1982 e dell’art.201 del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285.

L'articolo Fine del monopolio di Poste Italiane per la notifica degli atti giudiziari e per le violazioni del Codice della Strada sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Le nuove sanzioni elencate nell’Allegato al decreto troveranno applicazione dal primo gennaio 2017.

L'articolo Dal primo gennaio 2017 la nuova misura delle sanzioni del Codice della strada sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Il legislatore interviene sull’articolo 60 del dpr 600/73, che disciplina le modalità di notifica degli avvisi e degli altri atti che per legge devono essere notificati al contribuente. Il nuovo ultimo comma riconosce alla pec il valore di notifica se eseguita nel rispetto della procedura delineata nel medesimo testo verso soggetti risultanti dall’indice nazionale degli indirizzi di posta elettronica certificata (INI-PEC www.inipec.gov.it).

Procedendo con ordine, va preliminarmente ricordato che la pec è definita dal dpr 68/2005 come mezzo di trasmissione valido agli effetti di legge, ma non la riconosce mezzo di notifica, ragion per cui sono le singole norme che devono chiarire quando e come la pec assuma questo valore. La notificazione è una forma legale di conoscenza che si perfezione solo quando eseguita nel rispetto delle regole formali indicate dalla legge. Lo stesso dpr chiarisce come non sia possibile utilizzare liberamente gli indirizzi pec altrui (art.4) ma debba esserci il consenso della parte. Successivamente il legislatore ha creato gli indici nazionali delle pec per le attività economiche classificandoli come indirizzari pubblici, elemento che ne consente l’utilizzo, mentre, per quanto riguarda le persone fisiche, la strada del domicilio digitale per il tramite dell’anagrafe nazionale della popolazione residente, appare ancora lunga restando (anche a ragione) un sistema facoltativo.

Si aggiunge il complesso tema della notifica degli atti (tributari, civili, penali, amministrativi, processuali). Ai nostri fini interessano gli avvisi e gli atti relativi ai tributi locali. In realtà non c’è un corpus normativo dedicato alla notifica degli atti relativi ai tributi locali. Le disposizioni procedurali, sia relative ai singoli tributi, sia quelle trasversali, poggiano sul sistema generale di notifica, a volte spendendosi più sulle figure degli agenti notificatori (vedi legge 296/2006 art. 1 comma 158).

Ciò ha determinato la possibilità di ricorrere alla legge 890/82 estesa agli atti amministrativi (art. 12) e agli atti tributari (art.14 quest’ultima disposizione in particolare richiama l’applicazione dell’articolo 60 del dpr 600/73); all’art. 137 e ss del cpc; alla raccomandata AR perché esplicitamente lo prevde il comma 161 dell’art. 1 della legge 296/2006.

Fino a questo momento, sulla pec, ad eccezione dell’articolo 149 bis del cpc sempre valido, restava un punto interrogativo per il debole appoggio costruito sull’articolo 48 del CAD

(La trasmissione del documento informatico per via telematica, effettuata ai sensi del comma 1, equivale, salvo che la legge disponga diversamente, alla notificazione per mezzo della posta).

Ora, l’intervento sull’articolo 60 del dpr 600/73 apre le porte al tanto atteso valore legale di notifica della pec per tutti gli atti tributari. Difficile questa volta sostenere che non si applica ai tributi locali o che per quest’ultimi serva un intervento normativo ad hoc.

La notifica per i tributi locali, da sempre, poggia sul sistema generale dove, per il campo fiscale, si guarda all’articolo 60, recependo dal medesimo anche la nozione di domicilio fiscale del contribuente. Minuziosa la procedura da seguire in caso di pec invalida o satura con un percorso che prevede un secondo tentativo di notifica e la successiva pubblicazione telematica nel sito internet di Infocamere per quindici giorni, con tanto di principio di scissione della notifica ai fini del perfezionamento. Non è comunque un obbligo ricorrere alla pec. Puntuale infatti la norma nel riconoscere una facoltà che non rende in tal modo obbligatorio o prioritario seguire questo percorso. Una decisione che si fonda sulla constatazione che, spesso, le caselle pec non vengono gestite o consultate dal destinatario. Tutt’altro tema la notifica degli atti della riscossione coattiva. Da sempre la notifica di titoli esecutivi precettivi segue regole ad hoc, come dimostrano i recenti interventi sulla cartella di pagamento. Solo l’Agente della riscossione gode della notifica telematica per la cartella di pagamento. Ad oggi non ci sono disposizioni previste per l’ingiunzione di pagamento del rd 639/1910 e per i successivi atti cautelari ed esecutivi, per i quali continua ad essere prevalente il sistema delineato dalla legge 890/82. Per il momento, via libera agli avvisi di accertamento notificati con pec per i contribuenti inseriti negli indirizzari pubblici (imprese) o che, volontariamente, abbiano optato per il domicilio digitale.

L'articolo Largo alla notifica via pec degli atti tributari sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Il decreto, adottato ai sensi dell’art. 20 della Legge delega n. 124/2016, comprende tre ALLEGATI, che recano:

– Allegato 1: il testo del CODICE

– Allegato 2 : Norme di attuazione

– Allegato 3: Norme transitorie e abrogazioni

IL TESTO DEL NUOVO CODICE è suddiviso nelle seguenti otto PARTI:

PARTE I: (articoli 1-50) Disposizioni generali

PARTE II : (articoli 51-136) Giudizi di responsabilità

PARTE III: (articoli 137-150) Giudizio sui conti degli agenti contabili

PARTE IV: (articoli 151-171) Giudizi pensionistici

PARTE V: (articoli 172-176) Altri giudizi ad istanza di parte

PARTE VI: (articoli 177-210) Impugnazioni

PARTE VII: (articoli 211-218) Interpretazioni

L'articolo Pubblicato il D.Lgs n. 174/2016 recante il NUOVO CODICE DI GIUSTIZIA CONTABILE sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

In primo luogo è necessario richiamare il “principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria”” (allegato 4/2 al D. Lgs. 118/2011) che al punto 3.1 e seguenti precisa:

“3.1 L’accertamento costituisce la fase dell’entrata attraverso la quale sono verificati e attestati dal soggetto cui è affidata la gestione: a) la ragione del credito;
 b) il titolo giuridico che supporta il credito; c) l’individuazione del soggetto debitore; d) l’ammontare del credito;
e) la relativa scadenza.

3.2 L’accertamento presuppone idonea documentazione e si perfeziona mediante l’atto gestionale con il quale vengono verificati ed attestati i requisiti anzidetti e con il quale si da atto specificamente della scadenza del credito in relazione a ciascun esercizio finanziario contemplato dal bilancio di previsione.

L’iscrizione della posta contabile nel bilancio avviene in relazione al criterio della scadenza del credito rispetto a ciascun esercizio finanziario. L’accertamento delle entrate è effettuato nell’esercizio in cui sorge l’obbligazione attiva con imputazione contabile all’esercizio in cui scade il credito.

3.3 Sono accertate per l’intero importo del credito anche le entrate di dubbia e difficile esazione, per le quali non è certa la riscossione integrale, quali le sanzioni amministrative al codice della strada, gli oneri di urbanizzazione, i proventi derivanti dalla lotta all’evasione, ecc..”

Il contenuto del principio trova poi una trasposizione nell’art. 179 del D. Lgs. 267/2000 che, dunque, risulta modificato. In particolare viene mantenuto l’impianto precedente per cui l’accertamento costituisce la fase dell’entrata attraverso la quale sono verificati e attestati dal soggetto cui è affidata la gestione:

a) la ragione del credito;


b) il titolo giuridico che supporta il credito;

c) l’individuazione del soggetto debitore;

d) l’ammontare del credito;

e) la relativa scadenza.

Si tratta di elementi già presenti nel precedente testo dell’articolo che, però, adesso sono integrati dalla precisazione contenuta nel principio contabile applicato a cui lo stesso articolo rinvia nell’ultimo comma.
In altri termini l’accertamento presuppone idonea documentazione e si perfeziona mediante l’atto gestionale con il quale vengono verificati ed attestati i requisiti anzidetti e con il quale si da atto specificamente della scadenza del credito, in relazione a ciascun esercizio finanziario contemplato dal bilancio di previsione.

Le entrate tributarie sono accertate e imputate contabilmente all’esercizio in cui sono emessi il ruolo e le liste di carico, a condizione però, che la scadenza per la riscossione del tributo sia prevista entro i termini dell’approvazione del rendiconto (nei casi in cui la legge consente espressamente l’emissione di ruoli con scadenza nell’esercizio successivo).

Per dette entrate, naturalmente, dovrà essere attivato il Fondo crediti di dubbia esigibilità. Nella fase di entrata a regime del nuovo ordinamento potranno sorgere possibili difficoltà nella gestione contabile delle entrate per le quali è già stato emesso il ruolo ma che non erano state accertate. In dette situazioni il legislatore ha ritenuto più prudente procedere all’accertamento per cassa: dette entrate potranno essere accertate per cassa fino al loro esaurimento.

Potrebbe sorgere un problema di trasparenza contabile per la mancata imputazione di detti crediti all’interno delle scritture contabili dell’ente.

Per superare detto aspetto il principio suggerisce:

- di indicare tali crediti, al netto del fondo crediti di dubbia esigibilità, tra le Immobilizzazioni o nell’Attivo circolante (a seconda della data del credito) dello Stato Patrimoniale iniziale del primo anno di adozione della contabilità economico-patrimoniale con il principio della contabilità finanziaria potenziato. L’importo di tali crediti indicato nello stato patrimoniale sarà pari a zero se i crediti presentano elementi tali da risultare di probabile inesigibilità;

- a seguito della riscossione di tali crediti si provvede alla corrispondente riduzione del credito cui l’incasso si riferisce iscritto nello stato patrimoniale.

Con riferimento poi alla diversa modalità di riscossione della somma il principio contabile definisce differenti criteri. In particolare esso individua:

• le entrate tributarie riscosse per autoliquidazione;
• le entrate tributarie riscosse dallo Stato;
• le entrate tributarie riscosse attraverso ruoli coattivi.

Le entrate tributarie riscosse per autoliquidazione dei contribuenti ( punto 3.7.5. del P.C. applicato 4/2) sono accertate sulla base delle riscossioni effettuate nel conto dell’ente entro la chiusura del rendiconto. Al fine di tutelare gli equilibri di bilancio alla disposizione di carattere generale è affiancata una speciale per cui le entrate riscosse entro la scadenza prevista per l’approvazione del rendiconto possono essere considerati per un importo non superiore a quello stimato dal competente Dipartimento delle finanze attraverso il portale per il federalismo fiscale:

1. di competenza dell’esercizio trascorso;
2. oppure dell’esercizio di competenza.

Nel caso in cui si ricorra alla soluzione 1) :

- la componente dell’avanzo costituita da residui attivi accertati sulla base di tale stima è evidenziata nella rappresentazione dell’avanzo di amministrazione;

- periodicamente l’ente verifica il grado di realizzazione di tali residui attivi e provvede all’eventuale riaccertamento dandone conto nella relazione al rendiconto.

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L'articolo Ruoli: corretta imputazione contabile sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

La Convenzione recepisce gli obblighi fiscali relativi alle attività finanziarie svolte da persone fisiche e giuridiche fiscalmente residenti in Italia, operanti presso enti della Santa Sede, detta disposizioni per lo scambio di informazioni tra le due Amministrazioni e fornisce attuazione alle disposizioni previste nel Trattato del Laterano in ordine alla esenzione dalle imposte per gli immobili di proprietà ecclesiastica.

L’introduzione dello scambio di informazioni ai fini fiscali, relativamente alle imposte di qualsiasi natura o denominazione, consente alle autorità delle parti contraenti di operare un efficace contrasto all’evasione, con la previsione anche del superamento del segreto bancario.

Le richieste di informazioni potranno essere inoltrate alla parte contraente a partire dalla data di entrata in vigore della Convenzione ma con riferimento a fatti esistenti o circostanze realizzate a partire dal primo gennaio 2009, consentendo così di espletare le attività di controllo per la regolarizzazione del passato e per il periodo transitorio.

Per quanto riguarda il regime di tassazione delle rendite finanziarie di persone fisiche o giuridiche residenti in Italia, operanti presso enti che svolgono professionalmente le attività finanziarie nello Stato della Città del Vaticano, viene stabilito che il pagamento delle imposte debba riguardare tutti i periodi ancora accertabili alla data di entrata in vigore della Convenzione, a condizione che le somme che hanno concorso alla formazione delle attività derivino da redditi esenti ex articolo 17 del Trattato Lateranense, ovvero da somme non assoggettabili ad imposta in Italia, o da redditi per i quali sono prescritti i periodi di accertamento.

In ordine al regime di favore per alcuni edifici ecclesiastici, tassativamente indicati negli articoli da 13 a 16 del Trattato Lateranense, viene stabilita la esenzione dalla TASI per effetto dell’art. 1, comma 3, del decreto legge n. 16/2014, mentre per la TARI manca ancora una corrispondente disposizione legislativa di esenzione. Ciò in aderenza con la sentenza della Cassazione n. 4027/2012, la quale in merito alla debenza della Tariffa Rifiuti per la sede della Pontificia Università Gregoriana ha ritenuto che la disposizione pattizia abbia solo valore programmatico, essendo carente della necessaria attuazione. La decisione in parola pone in discussione non l’obbligo dello Stato italiano di stabilire l’esenzione da ogni tributo, ma l’attuazione legislativa di tale impegno internazionale, mediante la ratifica della Convenzione fiscale, che rappresenta l’unico veicolo idoneo ad introdurre la norma di attuazione di tale obbligo. La conseguenza di tale assunto porta a ritenere che la clausola generale di esenzione non varrebbe nella ipotesi in cui la prestazione economica, oggi corrispondente ad un tributo, fosse un giorno trasformata in una tariffa (ad esempio la c.d. TARIFFA PUNTUALE di cui all’art. 1, commi 666 e 667 della L. n.147/2013 che determina la perdita della natura tributaria del prelievo).

L'articolo La Camera ratifica la Convenzione con la Santa Sede in materia fiscale sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Con il decreto 11 dicembre 2015, pubblicato sulla G.U. del 15 dicembre 2015 n.291, il Ministero dell’Economia e delle Finanze ha modificato il saggio di interesse legale, con decorrenza dall’1 gennaio 2016 , fissandolo nella misura dello 0,2% (rispetto allo 0,5% del 2015).

Ricordiamo che nel campo della fiscalità locale il rilievo del saggio degli interessi legali rimane determinante ai fini del calcolo di incrementi: ad esempio, in tema di riscossione, la misura degli interessi applicabile ai tributi locali un tempo era fissa (7%) e determinata da singole leggi d’imposta (D.Lgs 504/1992 per l’ Ici; D.Lgs 507/1993 per l’imposta di pubblicità, la tassa occupazione suolo e aree pubbliche e la tassa rifiuti). A partire dalla Finanziaria 2007 (articolo 1 comma 165 Legge n. 296/2006) la misura annua degli interessi è determinata, da ciascun ente impositore, nei limiti di tre punti percentuali di differenza rispetto al tasso di interesse legale. Se l’ente non determina il saggio si applica l’interesse legale. L’istituto del saggio legale è quindi un punto di riferimento per tassi di tipo composto e rimane come parametro residuale in caso di mancate deliberazioni a riguardo.

Gli interessi, per autorevole definizione (bianca n.d.r.) sono “prestazioni pecuniarie percentuali e periodiche dovute da chi utilizza un capitale altrui o ne ritarda il pagamento” e quindi per gli enti locali hanno riguardo anche per altri aspetti di natura patrimoniale e contabile.

’Non bisogna dimenticare, infatti, che la entrata in vigore del D.Lgs 9 ottobre 2002 n. 231, di “attuazione della Direttiva 2000/35/CE relativa alla lotta contro i ritardi di pagamento nelle transazioni commerciali”, ha aperto nuovi scenari anche per quanto riguarda i pagamenti da parte di Pubbliche Amministrazioni. Infatti per esse deve ora considerarsi venuta meno quella posizione di privilegio che considerava i debiti delle Pubbliche Amministrazioni – ancorché scaduti, liquidi ed esigibili – solo a conclusione del procedimento contabile e quindi al momento dell’a emissione del mandato di pagamento cosicché, prima di quel momento, l’’Amministrazione non poteva essere condannata al pagamento di interessi moratori, né essere assoggettata a procedura esecutiva.

Il citato D.Lgs n.231/2002 non soltanto ha introdotto una disciplina che in generale agevola la possibilità, per il creditore, di ottenere la prestazione pecuniaria dovuta nascente da obbligazioni contrattuali , ma ha anche equiparato in toto le pubbliche Amministrazioni ai privati. Infatti, dopo avere stabilito, all’’art. 3, che “il creditore ha diritto alla corresponsione degli interessi moratori, ai sensi degli articoli 4 e 5, salvo che il debitore dimostri che il ritardo nel pagamento del prezzo è stato determinato dall’impossibilità della prestazione derivante da causa a lui non imputabile”, dispone inequivocabilmente, all’’art. 4, commi 1 e 2, non soltanto che “gli interessi decorrono, automaticamente, dal giorno successivo alla scadenza del termine per il pagamento” (cioè il termine stabilito in contratto) ma anche che ciò avviene “automaticamente, senza che sia necessaria la costituzione in mora”.

In mancanza di apposita previsione contrattuale, il termine, alla scadenza del quale gli interessi cominciano a decorrere, è fissato in trenta giorni, e decorre “dalla data di ricevimento della fattura da parte del debitore o di una richiesta di pagamento di contenuto equivalente”

Per quello che qui ci occupa e cioè per gli interessi di natura corrispettiva da determinarsi al tasso legale è principio consolidato che qualsiasi ritardo nell’’adempimento, a partire dal momento stabilito con norma primaria o secondaria, dà luogo, secondo i principi civilistici, al diritto, in capo al creditore, di ottenere interessi nella misura legale. E ciò in virtù del principio, adesso ritenuto operante anche nei confronti delle pubbliche Amministrazioni, secondo il quale “i debiti pecuniari sono – di per sé e per chiunque – fruttiferi”; nel senso che “il credito che l’amministrazione è tenuta a soddisfare ad una data scadenza, pure in difetto di domanda, è produttivo di interessi dalla stessa scadenza, anche se manchi l’impegno e l’ordinazione della spesa, e vi siano contestazioni sull’an e sul quantum.

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In linea generale, l’intervento normativo ha previsto

1. l’estensione degli strumenti deflattivi del contenzioso;
2. l’estensione della tutela cautelare al processo tributario;
3. l’immediata esecutività delle sentenze per tutte le parti, anche se non passate in giudicato;
4. l’ampliamento della difesa personale e delle categorie di soggetti abilitati all’assistenza tecnica dinanzi alle Commissioni tributarie;
5. il rafforzamento del principio di soccombenza nella liquidazione delle spese di giudizio.

Per quanto qui interessa, ci soffermeremo sul primo di questi punti e, dall’esame di esso, emerge che il legislatore ha esteso il reclamo finalizzato alla mediazione (art. 17- bis del decreto) a tutte le controversie indipendentemente dall’ente impositore (finora l’istituto era riservato alle sole cause dell’Agenzia delle Entrate).

È stato lasciato inalterato il tetto di 20.000 euro di valore delle cause per le quali è obbligatorio il reclamo, nonostante le numerose proposte di innalzamento dello stesso.

Il reclamo è stato inoltre esteso anche alle controversie catastali (classamento, rendite ecc.) che, a causa del valore indeterminabile ne sarebbero state escluse e, dal punto di vista soggettivo, è stato esteso sia agli Agenti della riscossione (Equitalia) che ai soggetti iscritti nell’albo di cui all’art. 53 del D.Lgs. n. 446/1997 (i concessionari della riscossione, per gli enti che non si avvalgono dell’Agente Equitalia).

Infine, con le modifiche apportate all’articolo 17-bis, anche le controversie proposte avverso atti reclamabili possono essere oggetto di conciliazione; ciò al fine di potenziare gli istituti deflattivi non solo nella fase anteriore alla instaurazione del giudizio ma anche in quella di pendenza di causa; la conciliazione poi è stata estesa anche al giudizio di appello.

IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE (ART. 17-BIS)

La disposizione in esame prevede che il ricorso diventi procedibile solo una volta trascorso il tempo utile (novanta giorni, oltre la sospensione feriale dei termini laddove prevista) per esperire la procedura amministrativa volta alla composizione della lite. Il nuovo meccanismo risulta in concreto attuato dalla previsione che il ricorso produce anche gli effetti del reclamo, che può o meno contenere una dettagliata proposta di mediazione.

Quanto all’ambito di applicazione oggettivo dell’istituto, si conferma che sono soggette a reclamo tutte le controversie di valore non superiore ai 20.000 euro (ivi comprese quelle di rimborso, non espressamente previste nel testo attuale).

Inoltre, i commi 1 e 10 dell’art. 17-bis prevedono che non sono reclamabili esclusivamente gli atti di valore indeterminabile e gli atti di recupero di aiuti di stato di cui all’art. 47-bis.

È stata invece prevista la reclamabilità degli atti di cui all’art. 2, comma 2, primo periodo, relativi al classamento ed all’attribuzione di rendita catastale, pur essendo questi di valore indeterminabile.

Quanto, invece, all’ambito soggettivo di applicazione, l’istituto è stato esteso a tutti gli enti impositori.

E’ sempre ammessa poi la conciliazione giudiziale.

Quanto invece agli Agenti della riscossione ed ai soggetti privati di cui all’articolo 53 del d.lgs. n. 446/97, il comma 9 della disposizione in esame prevede che il reclamo risulti applicabile solo ove compatibile. Tenuto conto che tali soggetti non hanno la disponibilità del tributo, si ritiene che l’unica applicazione sia relativa ai casi, ad esempio, di vizi propri delle cartelle di pagamento da essi emesse, ovvero di impugnazione di fermi di beni mobili registrati o di ipoteche (art. 19, comma I, lett. e-bis) ed e-ter) del decreto).

Ai sensi del comma 6 del predetto articolo 17-bis, qualora la procedura amministrativa di reclamo abbia esito positivo, la mediazione si perfeziona con il versamento – entro il termine di venti giorni dalla data di sottoscrizione dell’accordo tra le parti – dell’intero importo ovvero della prima rata.

Per il versamento delle somme dovute si applicano le disposizioni, anche sanzionatorie, previste per l’accertamento con adesione dall’art. 8 del D.Lgs. n. 218 del 19/06/1997.

In caso di mancato pagamento anche di una sola delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate provvede all’iscrizione a ruolo delle residue somme dovute e della sanzione di cui all’art. 13 del D.Lgs. n. 471 del 18 dicembre 1997, applicata in misura doppia, sul residuo importo dovuto a titolo di tributo.

Diversamente, quando la mediazione ha per oggetto rimborsi d’imposta, la stessa si perfeziona sin dal momento della sottoscrizione dell’accordo; detto accordo deve contenere l’indicazione delle somme dovute con i termini e le modalità di pagamento e costituisce titolo per il pagamento delle somme dovute al contribuente. Detto titolo, quindi, consente al contribuente nei casi in cui la controparte non dia esecuzione al pagamento concordato di agire in via monitoria davanti al giudice ordinario per ottenere un decreto ingiuntivo, la giurisprudenza ha infatti precisato che sussiste la giurisdizione del giudice ordinario quando l’Amministrazione abbia riconosciuto la definitiva spettanza del tributo (Cass.15.10.2009 n. 21893).

Secondo quanto disposto dal comma 7 dell’articolo 17-bis, le sanzioni sono dovute nella misura del trentacinque per cento del minimo previsto dalla legge.

Trattasi del medesimo criterio di irrogazione della sanzione previsto nella conciliazione, fatta salva la diversa percentuale applicabile. Viene confermata la disposizione secondo la quale sulle somme dovute a titolo di contributi previdenziali e assistenziali non si applicano sanzioni e interessi.

Infine, ai sensi del comma 8 dell’articolo in esame si prevede che, in pendenza del termine utile a concludere la mediazione, la riscossione delle somme dovute in base all’atto oggetto di contestazione sia sospesa.

Nelle controversie di cui all’art. 17-bis le spese del giudizio sono maggiorate del 50 per cento a titolo di rimborso delle maggiori spese del procedimento.

CONCILIAZIONE IN UDIENZA E DEFINIZIONE E PAGAMENTO DELLE SOMME DOVUTE A TITOLO DI IMPOSTA E DI SANZIONI (ARTT. 48-BIS E 48-TER).

Con l’articolo in esame si riconosce a ciascuna delle parti la possibilità, entro il termine di dieci giorni prima della data fissata per l’udienza di discussione, di presentare alla Commissione tributaria davanti alla quale pende la causa l’istanza per la conciliazione totale o parziale della controversia.

Il comma 2 del predetto articolo stabilisce che il giudice, dopo un vaglio preliminare dell’istanza, laddove ritenga che sussistano i presupposti di ammissibilità della stessa (ammissibilità del ricorso introduttivo, imposte di competenza della Commissione tributaria, esistenza del potere di conciliare ecc..), inviti le parti alla conciliazione; qualora l’accordo conciliativo non si realizzi alla prima udienza di trattazione, il giudice può, comunque, concedere alle parti un rinvio e fissare una nuova successiva udienza, per l’eventuale perfezionamento dell’accordo conciliativo ovvero, in mancanza, per la discussione della causa nel merito.

Infine, il comma 3 dispone che la conciliazione debba risultare da apposito processo verbale nel quale sono indicate le somme dovute a titolo d’imposta, di sanzioni e interessi; detto verbale costituisce titolo per la riscossione delle somme dovute all’ente impositore e per il pagamento delle somme dovute al contribuente.

In base al comma 4 della disposizione in esame, in caso di avvenuta conciliazione in udienza, il giudizio si chiude con sentenza che dichiara la cessazione della materia del contendere.

L’articolo 48-ter disciplina il pagamento delle somme dovute a titolo di conciliazione, stabilendo la percentuale delle sanzioni dovute, le modalità di versamento e di recupero delle somme non versate; trattasi di disposizioni comuni alla conciliazione perfezionatasi in udienza e fuori udienza.

Il comma 1 del predetto articolo stabilisce che, in caso di conciliazione, le sanzioni amministrative si applichino nella misura del quaranta per cento del minimo previsto dalla legge se la conciliazione si perfeziona nel corso del primo grado di giudizio e nella misura del cinquanta per cento se la conciliazione si perfeziona nel corso del secondo grado di giudizio.

Trattasi del medesimo criterio di determinazione della sanzione previsto nella mediazione, fatta salva l’incremento della percentuale applicabile, posto che la definizione della controversia avviene in una fase successiva del giudizio.

Il comma 2 dell’art. 48-ter dispone che il versamento dell’intero importo o della prima rata debba essere effettuato entro venti giorni dalla data di sottoscrizione dell’accordo per la conciliazione fuori udienza, ovvero della redazione del processo verbale per la conciliazione in udienza.

In caso di mancato pagamento delle somme dovute o di una delle rate entro il termine di pagamento della rata successiva, il competente ufficio provvede all’iscrizione a ruolo delle residue somme dovute a titolo d’imposta, interessi e sanzioni, nonché della sanzione di cui all’art. 13 del D.Lgs. n. 471 del 18/12/1997, aumentata della metà e applicata sul residuo importo dovuto a titolo di imposta.

Per il versamento rateale delle somme dovute si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni previste per l’accertamento con adesione dall’art. 8 del D.Lgs. n. 218 del 19/06/1997.

In caso di mancato pagamento anche di una sola delle rate diverse dalla prima entro il termine di pagamento della rata successiva, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate provvede all’iscrizione a ruolo delle residue somme dovute e della sanzione di cui all’art. 13 del D.Lgs. n. 471 del 18 dicembre 1997, applicata in misura doppia, sul residuo importo dovuto a titolo di tributo.

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Già nella circolare 6/E del 2015 si era chiarito che la trasmissione della certificazione unica dopo il 9 marzo 2015 (data di scadenza di tale adempimento) comporta l’applicazione di una sanzione pari a 100 euro, tuttavia in questo primo anno, l’invio delle certificazioni che concernono i redditi non dichiarabili nel 730 (come i redditi di lavoro autonomo abituale o occasionale e le provvigioni) può avvenire anche dopo tale scadenza senza l’applicazione delle suddette sanzioni. Infatti proprio dal 2015 per i redditi del 2014 i sostituti d’imposta debbono utilizzare un modello unico per attestare i redditi da lavoro dipendente e assimilati, la cosiddetta certificazione unica. Tale proroga, tuttavia ha delle conseguenze che interessano oltre alla trasmissione della dichiarazione anche l’istituto del ravvedimento operoso e delle sanzioni applicabili.

È possibile infatti regolarizzare la propria posizione pagando il tributo non versato unitamente alle sanzioni ridotte, quelle ordinarie per i versamenti diretti sono pari al 30% dell’imposta dovuta e agli interessi legali e non moratori, come previsto dall’art. 13 D.Lgs. 472/1997. Tale fattispecie è impedita dalla norma nel caso in cui siano iniziate attività di accesso, ispezioni o verifiche o altre attività di accertamento portate a conoscenza del contribuente.

Le ultime modifiche in ordine di tempo di tale articolo sono quelle dalla legge di stabilità 2015 (legge n. 190/2014 art. 1, comma 637), che è entrata in vigore dal 1° gennaio 2015. Uno schema di decreto legislativo, in applicazione della delega fiscale (legge n. 23/2014 ) è stato preparato dal governo per riordinare il sistema sanzionatorio penale e amministrativo e se sarà approvato dalle camere dovrebbe operare, relativamente alle sanzioni amministrative, dal 1° gennaio 2017. Alla luce di tutto ciò occorre fare un po’ di chiarezza su quelle che sono le sanzioni amministrative applicabili nel caso in cui non siano state operate le ritenute o in modo carente nell’anno 2014.

Tra le novità introdotte dall’ultima legge di stabilità è possibile usufruire della sanzione ridotta ad un nono del minimo se il pagamento avviene entro il novantesimo giorno successivo al termine della presentazione della dichiarazione, in base alla lettera a)-bis dell’art. 13 D.lgs. 472/1997 (ravvedimento intermedio). Tuttavia nella circolare 23/E/2015 si evince che il termine per il ravvedimento previsto dalla lettera a-bis) dell’articolo sopra citato, decorre dalla scadenza del termine di versamento e non dal termine di presentazione della dichiarazione.  L’amministrazione ha chiarito quindi che il termine per effettuare il ravvedimento intermedio di 90 giorni decorre dalla data di violazione se si tratta di omesso o tardivo pagamento.

E allora in base a affermazione è possibile effettuare il ravvedimento usufruendo di una riduzione delle sanzioni ad un ottavo del minimo nei casi di infedele presentazione dei modelli 770/2014 semplificato o ordinario, per l’omessa effettuazione delle ritenute nel 2014, o insufficiente o tardivo versamento di esse. Ciò in base all’articolo 13 comma 1, lettera b) ma solo se la regolarizzazione volontaria avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione che è proprio il 21 settembre, come detto innanzi, altrimenti si perde questo beneficio. Si ricorda infine che sono cambiate le regole per la compensazione delle ritenute operate in eccesso, per effetto dell’articolo 15 del D.Lgs n. 175/2014, come spiegato dalla circolare n. 31/E/2014. Come chiarisce l’amministrazione tale cambiamento opera a partire dal 1° gennaio 2015, indipendentemente dall’anno di formazione delle eccedenze, sempreché la compensazione non sia riferita all’anno 2014.  Quindi sarà possibile effettuarle solo tramite il modello F. 24 e con specifici codici tributo (come i codici 1627 e 1628) individuati dalla risoluzione 13/E 2015.

L'articolo Si avvicina la scadenza ultima per l’invio del modello 770/2015 relativo alle ritenute effettuate nel 2014. sembra essere il primo su Giustizia Tributaria.

Il decreto del MEF del 19 febbraio del 2007, dando attuazione a quanto previsto dall’art. 1 comma 349 della legge sopra citata, prevede all’art. 2, primo comma, lettera a) che la detrazione fiscale del 55% per interventi di risparmio energetico spetti alle persone fisiche non titolari di reddito d’impresa e stabilisce, alla successiva lettera b), che essa spetti anche ai “soggetti titolari di reddito d’impresa che sostengono le spese per l’esecuzione degli interventi di cui al predetto art.1, commi da 2 a 5, sugli edifici esistenti o su unità immobiliari esistenti di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, posseduti o detenuti”.

Salvo le norme speciali previste per le società di locazione finanziaria, con beneficio riservato solo al soggetto utilizzatore, la norma non prevede alcuna ulteriore eccezione, né di tipo oggettivo, né di tipo soggettivo, ma prescrive solo il puntuale rispetto di alcuni adempimenti, indicati negli articoli 4 e seguenti del citato DM del 19 febbraio 2007, idonei a certificare che l’intervento eseguito determini un effettivo risparmio energetico. Di contro, la Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n.340 del 1 agosto 2008, sostiene invece che l’agevolazione non spetta per i lavori eseguiti da un soggetto titolare di reddito d’impresa su unità immobiliari adibite a locazione e, quindi, non spetta alle società immobiliari di gestione per le unità immobiliari non utilizzate direttamente.

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 CORTE COSTITUZIONALE. Sentenza n.80 dell’8.04.2014

Reati tributari – Omesso versamento dell’IVA – Previsione della sanzione della reclusione da 6 mesi a 2 anni.

La Corte Costituzionale  con la sentenza n. 80 dell’8 aprile 2014 ha dichiarato che viola il principio di uguaglianza, ed è dunque incostituzionale, la norma che assoggetta l’omesso versamento dell’Iva che sia stata però correttamente denunciata in dichiarazione, ad un «trattamento deteriore» rispetto a quello riservato a chi non presenti affatto la dichiarazione o ne presenti una infedele, essendo questi ultimi «illeciti incontestabilmente più gravi»  Quindi  è costituzionalmente illegittimo l’art. 10-ter del D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74, nella parte in cui, con riferimento ai fatti commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l’omesso versamento dell’imposta sul valore aggiunto, dovuta in base alla relativa dichiarazione annuale, per importi non superiori, per ciascun periodo d’imposta, a euro 103.291,38. A parere della Consulta la lesione del principio di eguaglianza è resa manifesta dal fatto che l’omessa dichiarazione e la dichiarazione infedele costituiscono illeciti incontestabilmente più gravi, sul piano dell’attitudine lesiva degli interessi del Fisco, rispetto all’omesso versamento dell’IVA: e ciò, nella stessa considerazione del legislatore, come emerge dal raffronto delle rispettive pene edittali (reclusione da uno a tre anni, per i primi due reati; da sei mesi a due anni, per il terzo). Il contribuente che, al fine di evadere l’IVA, presenta una dichiarazione infedele, tesa a occultare la materia imponibile, o non presenta affatto la dichiarazione, tiene una condotta certamente più “insidiosa” per l’Erario – in quanto idonea a ostacolare l’accertamento dell’evasione (e, nel secondo caso, a celare la stessa esistenza di un soggetto di imposta) – rispetto a quella del contribuente che, dopo aver presentato la dichiarazione, omette di versare l’imposta da lui stesso autoliquidata (omissione che può essere dovuta alle più varie ragioni, anche indipendenti da uno specifico intento evasivo, essendo il delitto di cui all’art. 10-ter a dolo generico). In questo modo, infatti, il contribuente rende la propria inadempienza tributaria palese e immediatamente percepibile dagli organi accertatori: sicché, in sostanza, finisce per essere trattato in modo deteriore chi – a parità di condizioni – ha tenuto il comportamento maggiormente meno trasgressivo. Di tale incongruenza, del resto, si è accorto anche il legislatore, che infatti ha provveduto con l’articolo 2, comma 36-vicies semel, del D.L. n. 138 del 2011, aggiunto dalla legge di conversione n. 148 del 2011, a ridurre la soglia di punibilità dell’omessa dichiarazione a 30.000 euro e quella della dichiarazione infedele a 50.000 euro: dunque, a un importo inferiore, nel primo caso, e pari, nel secondo, a quello della soglia di punibilità dell’omesso versamento dell’IVA, rimasta per converso inalterata. In tal modo, la distonia appena evidenziata è venuta meno.

A cura di Redazione

Fonte: fiscal-focus.info; diritto24.ilsole24ore.com;

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CORTE COSTITUZIONALE. Sentenza n.6 del 23.01.2014

Imposta di registro – Determinazione della base imponibile per le cessioni di immobili abitativi a persone fisiche che non agiscano nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali – Applicabilità del meccanismo del c.d. “prezzo-valore” su richiesta dell’acquirente resa al notaio – Omessa previsione dello stesso meccanismo per i trasferimenti di immobili abitativi effettuati in sede di espropriazione forzata o all’asta pubblica, ovvero aggiudicati in sede di pubblico incanto.

La Corte costituzionale, con la Sentenza n. 6 del 23 gennaio 2014, ha dato il via libera all’utilizzo del “prezzo valore” anche per coloro che acquisiscano la proprietà dell’immobile a seguito di una procedura esecutivo o per asta pubblica. Quindi la Consulta ha dichiarato l’illegittimità costituzionale dell’articolo 1, comma 497, della legge 266/ 2005, (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato – legge finanziaria 2006), nella parte in cui non prevede la facoltà, per gli acquirenti di immobili ad uso abitativo e relative pertinenze acquisiti in sede di espropriazione forzata o a seguito di pubblico incanto, i quali non agiscono nell’esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, di chiedere che, in deroga all’articolo 44 comma 1 del D.P.R. 26 aprile 1986 n. 131 (Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta di registro), la base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali sia costituita dal valore dell’immobile determinato ai sensi dell’articolo 52, commi 4 e 5, del D.P.R. n. 131 del 1986, fatta salva l’applicazione dell’articolo 39 primo comma lettera d) ultimo periodo del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. L’illegittimità della norma, spiegano i giudici della Consulta, si concreta nella mancata previsione – a favore delle persone fisiche che acquistano a seguito di procedura espropriativa o di pubblico incanto – del diritto potestativo, al contrario riconosciuto all’acquirente in libero mercato, di far riferimento, ai fini della determinazione dell’imponibile di fabbricati ad uso abitativo in materia di imposte di registro, ipotecarie e catastali, al valore ”tabellare” dell’immobile.

A cura di Redazione

Fonte: diritto24.ilsole24ore.com; teleconsul.it

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MINISTERO DELLO SVILUPPO ECONOMICO. Risoluzione n.183332 dell’11.11.2013

Attività di vendita di prodotti propri via web

La risoluzione n. 183332 dell’11 novembre 2013 reca alcuni chiarimenti in merito alla possibilità di intraprendere un’attività di vendita dei propri prodotti tramite commercio elettronico sia nel caso di un imprenditore agricolo che  nel caso di un artigiano.

A cura di Redazione

Fonte: mise.gov.it;teleconsul.it

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Agenzia delle Entrate. Risoluzione n.78 e del 12.11.2013

Non è deducibile la svalutazione dei beni  determinati a costo specifico.

La risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 78/E, a seguito dell’istanza d’interpello avanzata da una società che, dopo aver acquisito a un’asta giudiziaria un immobile iscritto in bilancio al costo di acquisto nella voce “rimanenze”, ha in seguito proceduto a svalutarlo, considerata la non conformità dello stesso alla licenza edilizia a suo tempo rilasciata dall’ente comunale, ha così precisato che è preclusa, sul piano fiscale, la possibilità di procedere a rettifiche di valore dei beni valutati al costo specifico. Ne consegue che, in sede di dichiarazione, dovrà essere operata una variazione in aumento, che va a neutralizzare sotto il profilo fiscale la componente negativa iscritta a Conto economico. Il riferimento è all’art. 92 c. 1 del TUIR che espressamente indica come “i criteri di valutazione ivi indicati riguardano “le rimanenze finali la cui valutazione non sia effettuata a costi specifici o a norma dell’articolo 93”.

A cura di Redazione

Fonte: fiscoediritto.it; agenziaentrate.gov.it

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Art.1 comma  19 del D.L. n.136 del 31.10.2013

MINISTERO FINANZE – Comunicato 05 novembre 2013

 Art. 1, comma 19, D.L. 31 ottobre 2013, n. 126

Il Decreto Legge 31 Ottobre 2013, n. 126, pubblicato nella G.U. n. 256 del 31 ottobre 2013, ha introdotto in via transitoria, nelle more dell’emanazione del regolamento che disciplina l’esame di abilitazione professionale per i revisori legali di cui all’art. 4 del d.lgs. n. 39 del 2010, una disposizione in materia di iscrizione al Registro dei revisori legali. L’articolo 1, comma 19, dispone che “Al fine di consentire l’accesso all’esercizio dell’attività di revisione legale, fino alla data di entrata in vigore del regolamento di cui all’art. 4 del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, fermo restando al momento della presentazione dell’istanza il possesso dei requisiti previsti dall’art. 1, comma 1, lettere a), b) e c) del decreto del Ministero dell’economia e delle finanze 20 giungo 2012, n. 145, l’ammissione all’esame per l’iscrizione al Registro dei revisori ed i relativi esoneri restano disciplinati dagli art. 3, 4 e 5 del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 88, e dalle relative disposizioni attuative.”

Le istruttorie in corso per le quali il Ministero non ha ancora emanato alcun provvedimento positivo o negativo saranno definite tenuto conto della nuova disposizione di legge, mentre i procedimenti già chiusi con un provvedimento di diniego per carenza dell’esame di idoneità potranno essere valutati alla luce della citata disposizione previa istanza scritta, senza oneri a carico del richiedente, a condizione che sussistano preventivamente tutti i requisiti previsti dal decreto del Ministero dell’economia e delle finanze 20 giugno 2012, n. 145, in materia di titoli di studio, onorabilità e compiuto tirocinio triennale.

A cura di Redazione

Fonte: anclsu.com

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