DOTTRINA

SAGGI

Riflessioni in tema di cartelle esattoriali e responsabile del procedimento
di Marco Galdi

Cooperazione fra autorità fiscali, accertamento tributario e garanzie del contribuente
di Riccarda Castiglione

Note relative al silenzio dell’amministrazione finanziaria e alle forme di tutela del contribuente
di Pier Paolo Cairo

NOTE A SENTENZA

La disciplina degli studi di settore, tra automatismi accertativi dell’amministrazione finanziaria e ricerca di punti fermi da parte della giurisprudenza di merito
di Diana Muraro

Il mancato perfezionamento dell’accertamento con adesione per omissione del versamento
di Davide Borgni

Abuso del diritto: profili sostanziali, procedimental-processuali e sanzionatori
di Mario Nussi

Sul “vincolo di destinazione” quale nuovo presupposto dell’imposta sulle successioni e donazioni
di Angelo Contrino

Note in tema di decadenza dall’agevolazione fiscale per l’acquisto della prima casa
di Vito Achilli

In tema di frodi Iva nel commercio di automobili: riflessioni sugli oneri di prova
di Chiara Di Cola

Operazioni soggettivamente inesistenti, reverse charge e indeducibilità dei costi
di Gabriele Marini

Impugnabilità della cartella di pagamento, emessa a seguito di liquidazione ex art. 36-bis, D.P.R. 600/1973, per insussistenza del presupposto d’imposta
di Luca De Rosa

L’inapplicabilità delle sanzioni amministrative tributarie per difetto di imputabilità
di Silvia Giorgi

Non applicabilità di sanzioni all’omesso versamento di ritenute alla fonte per titolo anteriore all’inizio delle procedure concorsuali
di Michele Mauro

GIURISPRUDENZA

ACCERTAMENTO

Commissione tributaria provinciale di Gorizia, sez. I, 20 febbraio 2008, n. 193
Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Mancata dimostrazione della coincidenza con la situazione di normalità economica - Illegittimità dell’accertamento

Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. VIII, 5 novembre 2008, n. 226
Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Necessità di indizi comprovanti lo scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi accertamenti e l’esistenza delle “gravi incongruenze” di cui all’art. 62-sexies, comma 3, D.L. 331/1993 - Accertamento fondato solo sugli studi di settore - Illegittimità

Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XV, 14 gennaio 2009, n. 4
Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Carenza di un’indagine volta ad individuare la concreta situazione nella quale versa il soggetto - Illegittimità dell’accertamento per difetto di motivazione

Commissione tributaria regionale della Puglia, sez. XXII, 3 marzo 2009, n. 71
Accertamento - Studi di settore - Rettifica incentrata sulle sole risultanze dello studio - Assenza di argomentazioni in ordine agli elementi addotti dal contribuente in sede di contraddittorio anticipato - Illegittimità dell’accertamento per difetto di motivazione
nota di Diana Muraro

Commissione tributaria provinciale di Vercelli, sez. I, 9 marzo 2009, n. 14
Accertamento - Accertamento con adesione - Mancato versamento del dovuto o della prima rata - Mancato perfezionamento dell’accertamento con adesione - Conseguenze - Avviso di accertamento avente per oggetto il maggior imponibile concordato - Legittimità
nota di Davide Borgni

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. VIII, 19 maggio 2009, n. 149
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Svalutazione di una partecipazione conseguente ad una diminuzione del patrimonio netto della controllata che non derivi da una variazione di valore dell’avviamento iscritto in bilancio - Assenza dell’effettiva necessità di adeguare i valori alla situazione oggettiva - Applicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Inopponibilità al fisco

Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. LIII, 8 maggio 2009, n. 207
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Donazione di immobile ai figli - Ricomprensione nell’art. 37-bis, comma 3, D.P.R. 600/1973 - Insussistenza

Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. VII, 22 aprile 2009, n. 41
Accertamento - Elusione - Imposta di registro - Riqualificazione della costituzione di società a responsabilità limitata con conferimento di ramo d’azienda e successiva cessione della partecipazione come cessione d’azienda - Valenza antielusiva dell’art. 20, D.P.R. 131/1986 - Insussistenza - Applicabilità della regola generale antiabuso al caso di specie - Irrilevanza

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XX, 7 aprile 2009, n. 118
Accertamento - Elusione - Imposta di registro - Liquidazione dell’imposta - Agevolazioni “prima casa” - Previa compravendita di quote di altri immobili ai propri figli - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Irrilevanza - Applicabilità della regola generale antiabuso - Inopponibilità al fisco
Accertamento - Elusione - Operazione da considerare elusiva ai sensi della clausola antielusiva generale - Operazione anteriore al consolidarsi della giurisprudenza su tale clausola - Sanzioni - Inapplicabilità

Commissione tributaria regionale della Toscana, sez. XXVI, 1 aprile 2009, n. 26
Accertamento - Elusione - Imposte in genere - Contratto di locazione finanziaria di tipo traslativo stipulato in luogo della mascherata compravendita tra soggetti dello stesso gruppo - Assenza di valide ragioni economiche - Simulazione - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Irrilevanza - Applicabilità della regola generale antiabuso
Accertamento - Elusione - Clausola generale antielusiva - Applicazione ad operazioni anteriori alla recente giurisprudenza - Sanzioni - Inapplicabilità

Commissione tributaria regionale della Liguria, sez. I, 18 marzo 2009, n. 25
Accertamento - Elusione - Imposte doganali e diritti di confine - Società collegata che agisca nella solo apparente autonomia rispetto alla controllante - Abuso del diritto - Rilevanza - Inopponibilità all’amministrazione finanziaria - Configurabilità della soggettività passiva in capo alla controllante - Sussistenza

Commissione tributaria di I grado di Trento, sez. V, 2 febbraio 2009, n. 8
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Donazione di immobile alla moglie - Successiva compravendita ad un prezzo analogo al valore di donazione - Effettività doppio trasferimento - Abuso del diritto - Insussistenza

Commissione tributaria provinciale di Vicenza, sez. III, 28 gennaio 2009, n. 6
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Operazioni straordinarie di fusione e scissione, in alternativa ad operazioni di altro genere (cessione di quote sociali) - Diritto dell’imprenditore di scegliere la forma di conduzione dei propri affari - Lecito risparmio d’imposta - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Mero aggiramento di norme - Sanzioni - Inapplicabilità

Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XXXVII, 29 aprile 2008, n. 35
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Cessioni di crediti realizzate in collegamento negoziale - Applicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Sussistenza di valide ragioni economiche - Prova - Onere a carico del contribuente

Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XVII, 25 febbraio 2008, n. 2
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Acquisto e cessione di azioni alla società controllante ad un prezzo decisamente inferiore al prezzo di acquisto - Aggiramento della norma sulle valutazioni dei titoli immobilizzati - Insussistenza valide ragioni economiche - Applicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973 - Mero aggiramento di norme - Sanzioni - Inapplicabilità

Commissione tributaria regionale della Lombardia, sez. XXXIV, 14 febbraio 2008, n. 9
Accertamento - Elusione - Imposte in genere - Plusvalenze generate da un contratto di sale and lease back e da un conferimento d’azienda - Utilizzo di perdite pregresse - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973

Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 8 febbraio 2008, n. 10
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Plurimi trasferimenti di immobile che ritorna al primitivo proprietario rivalutato in totale esenzione d’imposta - Applicabilità della regola generale antiabuso derivante dall’ordinamento comunitario

Commissione tributaria regionale della Lombardia, Brescia, sez. LXIII, 7 febbraio 2008, n. 290
Accertamento - Elusione - Imposte sui redditi - Utilizzo del disavanzo di fusione dopo l’affrancamento mediante pagamento di imposta sostitutiva - Aggiramento di norme tributarie - Insussistenza - Inapplicabilità dell’art. 37-bis, D.P.R. 600/1973
nota di Mario Nussi

ACCERTAMENTO E PROCESSO TRIBUTARIO

Commissione tributaria di II grado di Trento , sez. I, 14 novembre 2008, n. 91
Accertamento - Avviso di accertamento - Mancanza di sottoscrizione - Nullità
Processo tributario - Azione di nullità - Assenza di limiti temporali - Domanda di dichiarazione della nullità di un atto non impugnato, in occasione dell’impugnazione di un atto successivo - Ammissibilità

ICI

Commissione tributaria provinciale di Bologna, sez. XII, 1 luglio 2009, n. 76
Ici - Agevolazioni ed esenzioni - Abitazione principale - Estensione dell’esenzione dell’abitazione alle pertinenze - Autorimesse accatastate in modo distinto, ma utilizzate unitariamente - Rilevanza della nozione civilistica di pertinenza - Irrilevanza delle norme regolamentari comunali

IMPOSTA DI REGISTRO

Commissione tributaria regionale del Veneto, Verona, sez. XXV, 9 giugno 2008, n. 20
Imposta di registro - Atti e contratti - Negozio di trust - Natura di prestazione a contenuto patrimoniale - Sussistenza - Imposta di registro in misura proporzionale - Applicabilità - Anticipazione da detrarre da quanto dovuto sull’assegnazione dei beni al beneficiario dopo la cessazione del trust

IMPOSTA SULLE SUCCESSIONI E DONAZIONI

Commissione tributaria provinciale di Lodi, sez. I, 12 gennaio 2009, n. 12
Imposta sulle successioni e donazioni - Trasferimento in trust di beni d’impresa - Finalità liquidatoria del trust - Vincolo di destinazione - Insussistenza - Imposta sulle donazioni - Inapplicabilità

Commissione tributaria provinciale di Firenze, sez. VIII, 12 febbraio 2009, n. 30
Imposta sulle successioni e donazioni - Costituzione di patrimonio in trust - Beneficiari finali non individuati - Imposta sulle donazioni - Inapplicabilità - Imposta di registro in misura fissa - Applicabilità nota di Angelo Contrino

IMPOSTE SUI REDDITI

Commissione tributaria provinciale di Roma, sez. XVI, 22 maggio 2009, n. 263
Imposte sui redditi - Imposta reddito persone giuridiche - Perdita pregressa - Redditi dei cinque esercizi successivi - Compensabilità - Compensazione per effetto di atto emesso dopo il quinto anno successivo alla perdita - Ammissibilità

IRPEF

Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 28 gennaio 2009, n. 33
Irpef - Redditi diversi - Plusvalenze da lottizzazione - Terreni acquisiti per successione ereditaria - Cessione di poco successiva all’inizio delle opere di urbanizzazione - Determinazione del valore - Valore corrispondente alla differenza tra corrispettivo e costo delle opere - Fattispecie - Plusvalenza - Esclusione

IVA

Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. IX, 3 marzo 2008, n. 62
Iva - Agevolazioni prima casa - Requisito del trasferimento entro diciotto mesi - Dies a quo - Data dell’acquisto - Mancato trasferimento anagrafico nei diciotto mesi dall’acquisto - Decadenza - Concessione di abitabilità - Irrilevanza - Ritardi nella consegna dell’immobile per lavori di ristrutturazione - Irrilevanza - Trasferimento di fatto - Irrilevanza nota di Vito Achilli

Commissione tributaria provinciale di Pesaro, sez. IV, 28 maggio 2009, n. 68
Iva - Detrazioni - Acquisto di autovetture usate in ambito comunitario - Applicazione del regime del margine ex art. 36, D.L. 41/1995 - Presupposti - Titolarità originaria risultante dal libretto di circolazione - Prova insufficiente - Onere della prova gravante sull’ufficio finanziario

Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. III, 29 aprile 2008, n. 25
Iva - Detrazioni - Acquisto di autovetture usate in ambito comunitario - Applicazione del regime del margine ex art. 36, D.L. 41/1995 - Prova della insussistenza dei presupposti - Onere gravante sull’ufficio finanziario

Commissione tributaria provinciale di Campobasso, sez. I, 29 aprile 2009, n. 131
Iva - Detrazioni - Fatture relative ad acquisti soggettivamente inesistenti - Partecipazione del contribuente all’accordo simulatorio o consapevolezza, o possibilità di consapevolezza, della frode - Onere di prova a carico dell’ufficio

Commissione tributaria regionale dell’Abruzzo, Pescara, sez. X, 18 ottobre 2008, n. 199
Iva - Detrazioni - Fatture relative ad acquisti soggettivamente inesistenti - Partecipazione del contribuente all’accordo simulatorio o consapevolezza, o possibilità di consapevolezza, della frode - Onere di prova a carico dell’ufficio
nota di Chiara Di Cola

IVA E IRPEF

Commissione tributaria provinciale dell’Aquila, sez. III, 30 dicembre 2008, n. 237
Iva - Operazioni soggettivamente inesistenti - Prova presuntiva dell’ufficio - Omessa controprova del contribuente - Detrazione dell’Iva ex art. 19, D.P.R. 633/1972 - Esclusione
Iva - Acquisto intracomunitario - Omessa integrazione ex art. 46, D.L. 331/1993 - Riconoscimento della detrazione dell’Iva non autofatturata - Sussistenza
Irpef - Art. 14, comma 4-bis, L. 537/1993 - Indeducibilità dei costi sostenuti per conseguire proventi illeciti - Operazioni inesistenti solo dal punto di vista soggettivo - Costi effettivamente sostenuti - Deducibilità
nota di Gabriele Marini

PROCESSO TRIBUTARIO

Commissione tributaria provinciale di Salerno, sez. IV, 29 settembre 2008, n. 365
Processo tributario - Atti impugnabili - Cartella di pagamento - Somme liquidate ex art. 36-bis, D.P.R. 600/1973 - Irap iscritta a ruolo per effetto della compilazione del quadro IQ - Impugnabilità della cartella per insussistenza del presupposto dell’imposta
nota di Luca De Rosa

RISCOSSIONE

Commissione tributaria provinciale di Treviso, sez. IV, 9 giugno 2008, n. 59
Riscossione - Cartella di pagamento - Omessa indicazione del responsabile del procedimento Conseguenze - Art. 7, comma 2, lett. a, L. 212/2000 - Nullità

SANZIONI AMMINISTRATIVE

Commissione tributaria provinciale di Milano, sez. XXI, 24 ottobre 2008, n. 313
Sanzioni amministrative - Grave malattia del contribuente - Inapplicabilità - Imputabilità - Insussistenza
nota di Silvia Giorgi

Commissione tributaria provinciale di Reggio Emilia, sez. I, 22 gennaio 2009, n. 20
Sanzioni amministrative - Procedura concorsuale di amministrazione controllata - Ritenute sul reddito di lavoro dipendente con titolo anteriore ma termine successivo all’ inizio della procedura - Omesso versamento - Sanzione - Illegittimità - Imprenditore tornato in bonis - Mancato versamento spontaneo delle ritenute - Punibilità - Esclusione
nota di Michele Mauro  

ATTI E INTERVENTI

La compensazione delle spese di lite alla luce del novellato art. 92 c.p.c: riflessi sul processo tributario
di Giovanni Caliceti

Rassegna delle prassi degli uffici nella gestione delle controversie tributarie (gennaio 2008 - giugno 2009)
di Alessandra Magliaro